Podatek PIT, CIT i VAT – przepisy dotyczące tych różnych podatków mogą mieć zastosowanie podczas prowadzenia przez firmę programu lojalnościowego, partnerskiego lub motywacyjnego. Przed uruchomieniem programu warto dokładnie przeanalizować wszystkie aspekty podatkowe, aby uniknąć późniejszych problemów z rozliczeniem naszej promocji.
Niniejszy artykuł jest wstępem do cyklu dotyczącego aspektów podatkowych programów lojalnościowych i ma jedynie na celu zasygnalizowanie różnych aspektów z tym związanych. W kolejnych artykułach cyklu będziemy się bliżej przyglądać poszczególnym zagadnieniom.
Zakup nagród w programie jako koszt uzyskania przychodu
Zakupione na poczet działania programu nagrody mogą zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodu. Warunkiem oczywiście jest konieczność wykazanie bezpośredniego lub pośredniego związku z uzyskiwanym przychodem firmy, faktyczne poniesienie kosztu oraz odpowiednie jego udokumentowanie. Obecnie nie obowiązuje już ograniczenie zaliczania do kosztów uzyskania przychodu kosztów reprezentacji i reklamy.
Podatek PIT w programach lojalnościowych
Nagroda wydana uczestnikowi programu lojalnościowego (osobie fizycznej) stanowi dla niej przychodów zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, iż przychodem są „otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”. Nieodpłatne przekazanie nagrody jest właśnie takim świadczeniem, należy je zatem opodatkować. W związku z wydaniem nagrody przedsiębiorca musi wystawić i przesłać na adres odpowiedniego urzędu skarbowego formularz PIT-8C. Aby to zrobić organizator programu musi oczywiście posiadać pełne dane uczestnika. W przypadku przekazania nagrody uczestnikowi (przedsiębiorcy) w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą sprawa wygląda nieco inaczej. W tym obdarowany przedsiębiorca powinien zaliczyć wartość nagrody do wartości swoich przychodów i rozliczyć ten przychód na zasadach ogólnych. W przypadku przekazania gratisu przedsiębiorcy nie obowiązują żadne zwolnienia podatkowe.
Zwolnienia z podatku PIT
Firmy organizujące programy chętnie korzystają ze zwolnień z podatku PIT. Możliwość skorzystania ze zwolnienia zależy od sposobu działania, organizacji samego programu lojalnościowego oraz jego zasad. Poszczególne typy zwolnień podatkowych opisywane będą w następnych artykułach. Możliwe są następujące zwolnienia z PIT:
- Zwolnienie z tytułu nagród czy też gratisów otrzymanych w związku reklamą lub promocją, z ograniczeniem wartości gratisu do 200 złotych. Ograniczenie kwotowe dotyczy wartości gratisu przekazanego jednorazowo, innymi słowy możliwe jest przekazywanie jednej osobie wielokrotnie w ciągu roku gratisów o wartości nieprzekraczającej 200 złotych.
- Zwolnienie od nagród wydawanych w sprzedaży premiowej umożliwia zwolnienie z podatku PIT w przypadku nagród o wartości nieprzekraczającej 760 złotych, związana jest jednak licznymi innymi restrykcjami.
- Zwolnienie od nagród wydawanych w konkursach.
- zwolnienie od nagród w loteriach promocyjnych.
Sposoby rozliczenia podatku PIT
Firma organizująca program lojalnościowy lub promocję wylałaby uniknąć sytuacji, w której jej klienci byliby obarczeni nieprzyjemnymi obowiązkami, a do takich właśnie nalezą obowiązki podatkowe. W praktyce stosuje się kilka metod opłaty podatku PIT z tytułu udziału w programie lojalnościowym, preferowane są oczywiście takie metody, które nie angażują uczestników promocji. Należą do nich:
- Najkorzystniejszym rozwiązaniem jest doliczenie do wartości nagrody kwoty podatku w postaci bonusu pieniężnego. Przykładowo dla nagrody o wartości 1 500 złotych kwota podatku wyniesie 150 zł (10% z 1 500 zł), jeżeli jednak do nagrody doliczymy bonus pieniężny w kwocie 167 zł, to podatek od łącznej wartości nagrody z bonusem (1667 zł ) wyniesie 167 zł, czyli bonus pieniężny wystarczy dokładnie na opłatę podatku, po opłacie którego pozostała do dyspozycji uczestnika wartość nagrody wyniesie 1 500 złotych. Bonus pieniężny najłatwiej jest obliczyć dodając wartość 11,11% do wartości nagrody.
- Pokrycie kwoty podatku przez organizatora (to rozwiązanie budzi wątpliwości prawne, gdyż kwota podatku także jest w tym przypadku przychodem uczestnika).
- Uzależnienie wydania nagrody od wpłaty przez uczestnika 10% wartości nagrody tytułem podatku dochodowego (rozwiązanie najmniej korzystne dla uczestników).
Podatek VAT z tytułu przekazania nagród uczestnikom w programie lojalnościowym
Według ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) przez dostawę towarów rozumie się także nieodpłatne przekazanie towarów, w tym darowizny. Przekazanie nagrody w programie lojalnościowym jest zatem formą nieodpłatnego przekazania towarów. W związku z przekazaniem nagrody organizator musi wystawić wewnętrzną fakturę VAT oraz rozliczyć jej tytułu podatek należny. Zupełnie inaczej wygląda rozliczenie podatku VAT w przypadku współpracy z zewnętrzną agencją organizującą program na zlecenie naszej firmy. Jest to także jeden z tematów, które będą omawiana w kolejnych artykułach cyklu.
Możliwe zwolnienia z VAT
W zasadzie obowiązują tylko dwa możliwe zwolnienia z podatku VAT, dotyczy ono nagród o małej wartości. Przekazanie nagrody będzie zwolnione z VAT jeżeli jej wartość nie przekracza 10 złotych oraz w przypadku droższych nagród, jeżeli łączna wartość nagród (gratisów) przekazana w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 złotych. W celu skorzystania ze zwolnienia należy prowadzić ewidencję przekazanych nagród.
Prowadzenie programu lojalnościowego nie jest oczywiste pod kątem podatkowym. Niemalże każdy program lojalnościowy jest inny, ma inną grupę docelową lub inne zasady nagradzania lub organizacji. Z tego powodu każdą tego typu promocję należy rozpatrywać indywidualnie w kwestiach podatkowych. LoyatlyZen.com wdraża i prowadzi programy lojalnościowe. Dostarczamy także oprogramowanie do prowadzenia programów lojalnościowych mi. dla agencji. W razie jakichkolwiek pytań, sugestii lub chęci współpracy, zapraszamy do kontaktu.
Fot: Dave Dugdale, Flickr.com
